關于《國家稅務總局關于小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》的解讀
根據《中華人民(mín)共和國企業所得稅法》及有關稅收政策，稅務總局發布了《國家稅務總局關于小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》（以下(xià)簡稱《公告》）。現解讀如下(xià)：
一(yī)、《公告》制定的背景
爲貫徹落實黨中央、國務院關于實施新的組合式稅費支持政策的決策部署，财政部、稅務總局發布了《财政部稅務總局關于進一(yī)步實施小(xiǎo)微企業所得稅優惠政策的公告》（2022年(nián)第13号），進一(yī)步加大小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠力度。爲确保廣大企業能(néng)夠及時、準确享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策，并盡可能(néng)保持征管操作的穩定性，稅務總局制發了《公告》。
二、《公告》的主要内容
（一(yī)）什麽是小(xiǎo)型微利企業？
小(xiǎo)型微利企業是指符合财政部、稅務總局規定的可以享受小(xiǎo)型微利企業優惠政策的居民(mín)企業。目前，居民(mín)企業可按照(zhào)《财政部稅務總局關于實施小(xiǎo)微企業和個體工(gōng)商戶所得稅優惠政策的公告》（2021年(nián)第12号）、《财政部稅務總局關于進一(yī)步實施小(xiǎo)微企業所得稅優惠政策的公告》（2022年(nián)第13号）相(xiàng)關規定，享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策。今後如政策調整，從其規定。
（二）企業設立不具有法人資格的分支機構，如何适用小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策？
《中華人民(mín)共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定，居民(mín)企業在中國境内設立不具有法人資格的營業機構的，應當彙總計算(suàn)并繳納企業所得稅。現行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人爲主體，計算(suàn)并繳納企業所得稅。因此，企業設立不具有法人資格分支機構的，應當先彙總計算(suàn)總機構及其各分支機構的從業人數、資産總額、年(nián)度應納稅所得額，再依據各指标的合計數判斷是否符合小(xiǎo)型微利企業條件(jiàn)。
（三）企業享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策，如何辦理？
小(xiǎo)型微利企業在預繳和彙算(suàn)清繳企業所得稅時均可享受優惠政策，享受政策時無需備案，通(tōng)過填寫企業所得稅納稅申報表相(xiàng)關欄次，即可享受。對于通(tōng)過電子稅務局申報的小(xiǎo)型微利企業，納稅人隻需要填報從業人數、資産總額等基礎信息，稅務機關将爲納稅人提供自(zì)動識别、自(zì)動計算(suàn)、自(zì)動填報的智能(néng)服務，進一(yī)步減輕納稅人填報負擔。
（四）企業預繳企業所得稅時，如何判斷是否符合小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策條件(jiàn)？
預繳企業所得稅時，企業從事(shì)國家非限制和禁止行業，可直接按當年(nián)度截至本期末的資産總額、從業人數、應納稅所得額等情況判斷是否爲小(xiǎo)型微利企業。其中，資産總額、從業人數指标按照(zhào)相(xiàng)關政策标準中“全年(nián)季度平均值”的計算(suàn)公式，計算(suàn)截至本期末的季度平均值。
目前，小(xiǎo)型微利企業的判斷标準爲：從事(shì)國家非限制和禁止行業，且同時符合截至本期末的資産總額季度平均值不超過5000萬元、從業人數季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元。今後如調整标準，從其規定，計算(suàn)方法以此類推。示例如下(xià)：
例1.A企業2020年(nián)成立，從事(shì)國家非限制和禁止行業，2022年(nián)各季度的資産總額、從業人數以及累計應納稅所得額情況如下(xià)表所示：
季度 | 從業人數 | 資産總額（萬元） | 應納稅所得額（累計值，萬元） | ||
期初 | 期末 | 期初 | 期末 | ||
第1季度 | 120 | 200 | 2000 | 4000 | 150 |
第2季度 | 400 | 500 | 4000 | 6600 | 200 |
第3季度 | 350 | 200 | 6600 | 7000 | 280 |
第4季度 | 220 | 210 | 7000 | 2500 | 350 |
解析：A企業在預繳2022年(nián)度企業所得稅時，判斷是否符合小(xiǎo)型微利企業條件(jiàn)的具體過程如下(xià)：
指标 | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 | 第4季度 | |
從業人數 | 季初 | 120 | 400 | 350 | 220 |
季末 | 200 | 500 | 200 | 210 | |
季度平均值 | （120+200）÷2=160 | （400+500）÷2=450 | （350+200）÷2=275 | （220+210）÷2=215 | |
截至本期末季度平均值 | 160 | （160+450）÷2=305 | （160+450+275）÷3=295 | （160+450+275+215）÷4 =275 | |
資産總額（萬元） | 季初 | 2000 | 4000 | 6600 | 7000 |
季末 | 4000 | 6600 | 7000 | 2500 | |
季度平均值 | （2000+4000）÷2=3000 | （4000+6600）÷2=5300 | （6600+7000）÷2=6800 | （7000+2500）÷2=4750 | |
截至本期末季度平均值 | 3000 | （3000+5300）÷2=4150 | （3000+5300+6800）÷3= 5033.33 | （3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5 | |
應納稅所得額（累計值，萬元） | 150 | 200 | 280 | 350 | |
判斷結果 | 符合 | 不符合 （從業人數超标） | 不符合 （資産總額超标） | 不符合 （應納稅所得額超标） | |
綜上(shàng)，A企業預繳第1季度企業所得稅時，可以享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策；預繳第2、3、4季度企業所得稅時，不可以享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策。
例2.B企業2022年(nián)5月(yuè)成立，從事(shì)國家非限制和禁止行業，2022年(nián)各季度的資産總額、從業人數以及累計應納稅所得額情況如下(xià)表所示：
季度 | 從業人數 | 資産總額（萬元） | 應納稅所得額（累計值，萬元） | ||
期初 | 期末 | 期初 | 期末 | ||
第2季度 | 100 | 200 | 1500 | 3000 | 200 |
第3季度 | 260 | 300 | 3000 | 5000 | 350 |
第4季度 | 280 | 330 | 5000 | 6000 | 280 |
解析：B企業在預繳2022年(nián)度企業所得稅時，判斷是否符合小(xiǎo)型微利企業條件(jiàn)的具體過程如下(xià)：
指标 | 第2季度 | 第3季度 | 第4季度 | |
從業人數 | 季初 | 100 | 260 | 280 |
季末 | 200 | 300 | 330 | |
季度平均值 | （100+200）÷2=150 | （260+300）÷2=280 | （280+330）÷2=305 | |
截至本期末季度平均值 | 150 | （150+280）÷2=215 | （150+280+305）÷3=245 | |
資産總額（萬元） | 季初 | 1500 | 3000 | 5000 |
季末 | 3000 | 5000 | 6000 | |
季度平均值 | （1500+3000）÷2=2250 | （3000+5000）÷2=4000 | （5000+6000）÷2=5500 | |
截至本期末季度平均值 | 2250 | （2250+4000）÷2=3125 | （2250+4000+5500）÷3=3916.67 | |
應納稅所得額(累計值，萬元) | 200 | 350 | 280 | |
判斷結果 | 符合 | 不符合 （應納稅所得額超标） | 符合 | |
綜上(shàng)，B企業預繳第2、4季度企業所得稅時，可以享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策；預繳第3季度企業所得稅時，不可以享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策。
（五）企業預繳企業所得稅時，如何計算(suàn)小(xiǎo)型微利企業減免稅額？
目前，小(xiǎo)型微利企業年(nián)應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分别減按12.5%、25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。今後如調整政策，從其規定，計算(suàn)方法以此類推。示例如下(xià)：
例3.C企業2022年(nián)第1季度不符合小(xiǎo)型微利企業條件(jiàn)，第2季度和第3季度符合小(xiǎo)型微利企業條件(jiàn)，第1季度至第3季度預繳企業所得稅時，相(xiàng)應的累計應納稅所得額分别爲20萬元、100萬元、200萬元。
解析：C企業在預繳2022年(nián)第1季度至第3季度企業所得稅時，實際應納所得稅額和減免稅額的計算(suàn)過程如下(xià)：
計算(suàn)過程 | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 |
預繳時，判斷是否爲小(xiǎo)型微利企業 | 不符合小(xiǎo)型微利企業條件(jiàn) | 符合小(xiǎo)型微利企業條件(jiàn) | 符合小(xiǎo)型微利企業條件(jiàn) |
應納稅所得額（累計值，萬元） | 20 | 100 | 200 |
實際應納所得稅額（累計值，萬元） | 20×25%=5 | 100×12.5%×20%=2.5 | 100×12.5%×20%+（200-100）×25%×20%=7.5 |
本期應補（退）所得稅額（萬元） | 5 | 0 （2.5-5<0，本季度應繳稅款爲0） | 7.5-5=2.5 |
已納所得稅額（累計值，萬元） | 5 | 5+0=5 | 5+0+2.5=7.5 |
減免所得稅額（累計值，萬元） | 20×25%-5=0 | 100×25%-2.5=22.5 | 200×25%-7.5=42.5 |
綜上(shàng)，C企業預繳2022年(nián)第1、2、3季度企業所得稅時，分别減免企業所得稅0元、22.5萬元、42.5萬元，分别繳納企業所得稅5萬元、0元、2.5萬元。
（六）小(xiǎo)型微利企業的企業所得稅預繳期限如何确定？
爲了推進辦稅便利化改革，根據《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數的公告》（2016年(nián)第6号），自(zì)2016年(nián)4月(yuè)開始，小(xiǎo)型微利企業統一(yī)實行按季度預繳企業所得稅。因此，按月(yuè)度預繳企業所得稅的企業，在年(nián)度中間4月(yuè)、7月(yuè)、10月(yuè)的納稅申報期進行預繳申報時，如果按照(zhào)規定判斷爲小(xiǎo)型微利企業的，其納稅期限将統一(yī)調整爲按季度預繳。同時，爲了避免年(nián)度内頻繁調整納稅期限，《公告》規定，一(yī)經調整爲按季度預繳，當年(nián)度内不再變更。
鏈接：《國家稅務總局關于小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》（國家稅務總局公告2022年(nián)第5号）
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